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应收账款保理业务的账务处理

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滴水纪念章

发表于 2015-5-4 11:34:08 | 显示全部楼层 |阅读模式
    应收账款保理业务的账务处理
  李廷春 房在风
  《小企业会计制度》对应收账款科目除遵循《企业会计制度》的一般规定外,增加了应收账款的保理业务。本文拟对此业务的发生至终结全过程的会计处理进行详细解读。
  一、以应收账款等应收债权为质押取
  得银行借款,此时有关应收债权的风险和报酬未转移给银行,类似于质押借款。
  借:银行存款(实际收到的款项)
  财务费用(实际支付的手续费)
  贷:短期借款等(按银行借款本金)
  二、如果与应收债权相关的风险和报酬发生转移,即在所售应收债权到期无法收回时,银行等金融机构不能向出售应收债权的企业进行追偿,则作为销售处理。
  借:银行存款(实际收到的款项)
  其他应收款(按协议中约定预计将发生的销售退回和销售折让的金额,包括现金折扣)
     坏账准备(按售出应收债权已提取的坏账准备金额)
     财务费用(应支付的相关手续费)
    贷:应收账款(所售应收债权的账面余额)借贷方差额通过营业外收入或营业外支出来平衡。
  (一)实际发生的与所售应收债权相
  关的销售退回及销售折让等于原已记入“其他应收款”科目的金额,则一方面要冲销收入,另一方面冲销其他应收款,同时结转相应成本。
  (1)借:主营业务收入
  应交税金——应交增值税
  (销项税额)(按可冲减的金额)
  财务费用(如有现金折扣)
  贷:其他应收款
  (2)借:库存商品
  贷:主营业务成本
  (二)实际发生的与所售债权相关的销售退回及销售折让如大于原已记入“其他应收款”的,超过部分若与银行协议约定退还银行的,应记入“其他应付款”,否则记入“营业外收入”。
  (1)借:主营业务收入
       财务费用
       应交税金——应交增值税(销项税额)
         贷:其他应收款
             其他应付款(应退还银行的部分)
             营业外收入
  (2)借:库存商品
         贷:主营业务成本
  (3)实际退还银行款项时
  借:其他应付款
      贷:银行存款
  (三)实际发生的与所售债权相关的销售退回及销售折让如小于原已记入“其他应收款”的,少于部分:
  (1)若事先与银行协议约定由银行支付的部分,应向银行索取。收到银行支付的部分时
  借:银行存款
     贷:其他应收款
  (2)若少于部分事先约定不可向银行索取的,应增加“营业外支出”
  借:营业外支出
     贷:其他应收款(事先预计的销售退回及折扣、折让金额-已实
际收到退货金额)
  (四)如果上述销售退回发生于资产负债表日后事项期间
  (1)所退金额恰好等于原已记入“其他应收款”的部分。则:
  ①调整销售收入
  借:以前年度损益调整(按实际发生的销售退回及销售折让、现金折扣等)
    应交税金——应交增值税(销项税额)
      贷:其他应收款
    ②调整销售成本
  借:库存商品
    贷:以前年度损益调整
    ③调整应交所得税
  借:应交税金——应交所得税
    贷:以前年度损益调整
  ④将“以前年度损益调整”科目金额转入利润分配
  借:利润分配——未分配利润
    贷:以前年度损益调整
  ⑤调整利润分配有关数字
  借:盈余公积
    贷:利润分配——未分配利润
  (2)所退金额大于原已记入“其他应收款”的,若与银行事先商定,对此无追索权的,会计处理同(1);若与银行事先商定,超过事先预计的部分应退还银行的则:
  ①调整销售收入
  借:以前年度损益调整
    应交税金——应交增值税(销项税额)
      贷:其他应收款
        其他应付款(应退还银行的部分)
  ②③④⑤分录同(1)
  (3)所退金额小于原已记入“其他应收款”的,若事先与银行协议约定由银行支付的部分,应向银行索取,收到时,借:银行存款贷:其他应收款若少于部分事先约定不可向银行索取的,则将其计入以前年度损益调整,即:
  ①调整销售收入时
  借:以前年度损益调整
    应交税金——应交增值税(销项税额)(按可冲减的销项税额)
    贷:其他应收款(原先预计退回总额)
  ②调整销售成本
  借:库存商品(实际退回的商品成本)
    贷:以前年度损益调整
  ③④⑤分录同(1)。
  应收账款保理业务的账务处理并不难理解,但它体现了一种更新的理念,是区别《企业会计制度》的一个亮点所在。
  (编辑熊年春)
  !"
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