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谈小企业保理业务的会计处理

发表于 2015-4-16 15:09:24 查看:1217 回复:0
    谈小企业保理业务的会计处理
      文 \钱明霞 李淑兰 曲建龙
  中国农业会计  2005-9
  一、保理业务的内涵和种类
  保理业务又称保付代理业务。是指供应商以赊销、承兑交单等方式销售货物给买方而产生应收账款,保理商对供应商的应收账款进行核准和购买,并向其提供资金融通、销售分类账管理、账款催收、坏账担保等一系列服务的综合金融业务。按照保理业务的目的、是否附有追索权和公开程度的不同,保理业务分类主要有:
  (一)融资保理和非融资保理
  融资保理是指保理商凭供应商发货后提交证明债权转让的发票副本及其他有关文件,向供应商预付货款60%!90%资金,到期后应收账款的债务人(买方)付款给保理商,保理商扣除垫付款及有关费用后,余款转付给供应商。非融资保理是指保理商在业务中不为供应商提供融资,而是以代理为特征,只提供资信调查、销售分类账务管理和债款回收等保理业务。
  (二)有追索权保理和无追索权保理
  有追索权保理指保理商凭债权转让向供应商融资后,如果买方拒绝付款或无力支付,保理商有权向供应商要求偿还资金,即无论出于何种合理原因,只要有关款项到期未能收回,保理商有权向供应商追索,因而保理商具有全部“追索权”。无追索权保理指保理商凭债权转让向供应商融资后,即放弃对供应商追索的权利,保理商独立承担买方拒绝付款或无力付款的风险。
  (三)公开型保理和隐蔽型保理
  公开型保理是指债权转让一经发生,供应商须以书面形式将保理商的参与情况通知买方,并指示买方将货款直接给付保理商。隐蔽型保理指供应商不将债权转让及保理商参与情况通知买方,买方仍将货款付给供应商,供应商收到货款后转付给保理商,即保理业务的操作过程只在供应商与保理商之间私下进行。国内保理业务根据《合同法》有关规定,只能开展公开型保理业务。
  除了上述分类外,根据业务所辖地域的范围,保理可分为国内保理和国际保理;根据参与业务的保理商个数,保理可分为单保理和双保理;根据业务的具体服务内容,保理可分为全保理、到期保理和代理保理等。
  二、会计处理认定的原则
  从以上保理业务的分类可以看出,保理业务的种类很多,就《小企业会计制度》的规定来看,无论保理业务采取何种方式,均以应收账款这一特殊资产的风险和报酬是否转移为确定其核算方法的依据。即:
  1、如果应收账款的风险和报酬没有完全地进行转移,无论是质押贷款,还是附有追索权的出售给银行,在会计上均视同借款来处理。
  2、如果应收账款采取不附有追索权的销售给银行,其风险和报酬完全地实现了转移,在会计上均视同销售来处理。
  尽管应收账款是企业资产存在的一种形式,而销售这种资产只能是一种视同销售行为,并不能作为真正意义上的企业销售行为。这是因为企业资金周转一次是从货币资金开始,通过购买环节货币资金转化为商品资金和部分费用支出,通过销售环节商品资金转化为货币资金,从而完成了一次货币资金周转,达到货币资金升值的目的。而应收账款仅仅是企业销售环节过程中,商品资金没有直接转化为货币资金,暂时作为一种应收债权挂账,当这种应收债权转化为货币资金时,即完成了一次货币资金的周转。如果把这种应收债权也作为真正意义上的一次销售行为,势必会在一次货币资金周转中出现两次销售行为,明显与实际不符。
  三、会计处理的几个关键环节
  (一)以应收账款为质押取得银行借款或在出售应收账款过程中如附有追索权时,其会计处理为:
  借:银行存款——(按照实际收到款项金额)
    借:财务费用——(实际支付的手续费金额)
       贷:短期借款(一年及一年以下)——(银行借款本金金额)   
      (或)长期借款(一年以上)——(银行借款本金金额)
    (二)企业将应收账款以不附有追索权的方式出售给银行等金融机构时,其会计处理为:
  1、实际收到出售的应收账款款项时
  借:银行存款——实际收到的款项金额
  借:其他应收款——约定预计将发生的销售退回和销售(现金)折让的金额
    借:坏账准备——售出应收账款已提取的坏账准备金额
    借:财务费用——支付的相关手续费的金额
    借:营业外支出(或贷:营业外收入)——以上几项与售出应收账款账面余额的差额部分
       贷:应收账款——售出应收账款账面余额
    2、实际发生的与原始约定预计将发生的销售退回和销售折让的金额相等时
    借:主营业务收入——按实际发生的销售退回和销售折让的金额
    借:应交税金——应交增值税(销项税额)——冲减的增值税销项税额  
     贷:其他应收款——预计发生的销售退回和销售折让金额
  3、实际发生的与原始约定预计
  将发生的现金折让的金额相等时
  借:财务费用——预计发生的现金折让金额
  贷:其他应收款——预计发生的现金折让金额
  4、实际发生的与原始约定预计
  将发生的销售退回和销售折让的金额有差额时除按上述2、3规定进行处理外,还有两种情况:
  (1)实际发生的比原始约定预计将发生的销售退回和销售(现金)折让金额高,补付给银行等金融机构差额款时
    借:其他应收款——实际发生的比原始约定预计将发生的折让金额高出的差额
       贷:银行存款——实际发生的比原始约定预计将发生的折让金额高出的差额
      (或贷:其他应付款——暂时不能补付给银行等金融机构的差额款时)
    (2)实际发生的比原始约定预计将发生的销售退回和销售(现金)折让金额低,收到银行等金融机构补付的差额款时
    借:银行存款——实际发生的比原始约定预计将发生的折让金额低出的差额
   (或借:其他应收款——暂时未收到银行等金融机构的补付的差额款时)
      贷:其他应收款——实际发生的比原始约定预计将发生的折让金额低出的差额
    作者单位:山东省威海市医疗保险事业处、威海市地方税务局、威海市中小企业局
    (责任编辑:广大)
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