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谈应收账款的保理与核算

发表于 2015-4-16 15:11:54 查看:1421 回复:0
   谈应收账款的保理与核算
   金守强
  作者简介:金守强,男,沈阳职业技术学院计算机学院财经系副教授。研究方向:会计理论与实践。
  应收账款是企业流动资产的一个重要项目。随着市场经济的发展,商业信用的推行,企业基于市场占有、扩大销售等竞争目的和销售背时商品、减少存货、增加利润等生存目的向客户赊销产品,企业应收账款数额明显增多,应收账款的管理在企业流动资产管理中的地位日益重要。
  企业要管好、用好应收账款,必须从制定合理的应收账款政策和加强日常管理入手。随着我国金融业务的不断拓展,一些金融机构相继开展了应收账款保理业务,为企业应收账款的管理提供了新的手段。
  一、应收账款保理与分类
  应收账款保理业务是在西方国家普遍应用的一种金融衍生产品,国内保理业务的出现也就是最近几年的事情。
  (一)应收账款保理业务
  应收账款保理业务是指银行与客户(即货物的卖方)签订一种契约,根据该契约,客户将现在或将来的基于其与其客户订立的货物销售合同所产生的应收账款让给银行(即保理商),由银行按贴现比例在扣除业务费后将余款支付给客户,并提供销售分户账管理、应收账款催收等金融服务。
  例如,甲企业将产品赊销给有信用的大企业,大企业虽然会按时付款,但赊账周期较长,若甲企业因资金不足而拒绝提供信用,这会使甲企业丧失重要客户的危险;若甲企业为其提供信用又将面临着资金难以周转的危险。如果甲企业办理了银行保理业务,只要该企业的货被大企业接受,银行就会把大企业的应付款打到甲企业账上,未来大企业将应付货款付给银行。这无疑解决了甲企业因资金紧张与对方要求的赊账周期长而丧失商业机会的难题。
  (二)应收账款保理的分类
  在现实运作中,保理业务有不同的操作方式,因而有多种类型。按照风险承担方式,保理主要有以下几种分类方式:
  1、按是否带追索权划分,保理分为带追索权保理和不带追索权保理。带追索权保理,是指保理商不负责审核买方资信,不确定赊销额度,也不提供坏账担保,仅提供贸易融资、账户管理及债款回收等服务。如果出现坏账,无论其原因如何,保理商都有权向供货商追索预付款。不带追索权保理,是指保理商对毫无争议的已核准的应收账款提供坏账担保,则称为不带追索权保理,其实质是对应收账款的转让。对于不带追索权保理,保理商必须为每个买方客户确定赊销额,以区分已核准与未核准应收账款,此类保理业务较常见。
  2、按保理是否通知采购商,保理分为明保理和暗保理。
  明保理是指银行和销售商需要将销售合同被转让的情况通知采购商,并签订银行、销售商、采购商之间的三方合同。暗保理是指销售商不将债权转让情况通知客户,货款到期时仍由销售商出面催款,再向银行偿还借款。暗保理主要是为了避免让客户知道自己因流动资金不足而转让应收账款。
  3、按保理支付资金的时间划分,保理分为折扣保理和到期保理。如果保理商提供预付款融资,则为融资保理,又称为折扣保理。因为供货商将发票交给保理商时,只要在信用销售额度内的已核准应收账款,保理商立即支付不超过发票金额确定比率现款,余额待收妥后结清。折扣保理的实质是应收账款的贴现。如果保理商不提供预付账款融资,而是在赊销到期时才支付,则为到期保理,届时不管货款是否收到,保理商都必须支付货款。
  二、保理业务在企业应收账款管理中的作用
  保理业务是一种集融资、结算、账务管理和风险担保于一体的综合性服务业务,对于销售企业来说,它能使供应企业免除应收账款管理的麻烦,提高企业的竞争力。
  (一)获取融资上的好处
  企业虽可通过自有资金和银行贷款来保证资金正常运转,但是对于那些规模小、销售业务少的企业来说,向银行贷款将会受到很大限制,然而自身的原始积累又不能支撑企业高速发展,通过保理业务进行融资可能是企业最为明智的选择。保理商通过管理企业应收账款,预先付给企业资金来支持企业发展。
  (二)完善销售渠道
  面对市场的激烈竞争,企业可以把应收账款让与专门的保理商进行管理,使企业从应收账款的管理之中解脱出来,但是企业并没有完全脱离销售商,而是利用保理商的专业知识、专业技能和信息,建立企业的客户体系,完善企业的销售渠道,提高企业的销售能力。
  (三)提高收款的能力和收款的及时性
  由于专业的保理公司对销售企业应收账款的管理,销售企业可以免去对应收账款管理上的一大负担,同时,保理公司具备专业技术人员和业务运行机制,它会详细地对客户的信用状况进行调查,建立一套有效的收款政策,及时收回账款。
  以上三点笔者认为,最重要的还是它的融资功能,其他两点在实务中,作用并不是很明显。因为应收账款的保理,其实质上还是一种利用未到期应收账款这种流动资产作为抵押从而获得银行短期借款的一种融资方式。至于保理业务规避应收账款的坏账风险的作用,由于目前我国开展的保理业务多为带追索权保理,这在实务中基本上是不可能的。坏账风险的规避只有在无追索权的买断式保理情况下才存在。
  三、应收账款保理的核算
  在对应收账款保理进行核算时,应按照实质重于形式的原则,充分考虑交易的经济实质。对于有明确的证据表明有关交易事项满足销售确认条件,如与应收债权有关的风险和报酬实质上已经发生转移等,应按照出售应收债权处理,并确认相关损益;否则,应作为以应收债权为质押取得借款进行会计处理。
  (一)带追索权的折扣保理
  带追索权的折扣保理,应以应收债权为质押取得借款业务进行核算。企业将其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收债权提供给银行作为其向银行借款的质押的,应将从银行等金融机构获得的款项确认为对银行等金融机构的一项负债,作为短期借款等核算。会计期末,企业仍然应对用于质押的应收账款计提坏账准备。对于发生的与用于质押的应收债权相关的销售退回、销售折让及坏账等,应按照企业会计制度的相关规定处理。对于企业发生的借款利息及向银行等金融机构偿付借入款项的本息时的会计处理,应按有关借款核算的规定进行处理。
  发生保理业务时:
  借:银行存款
  贷:短期借款
  (二)不带追索权的折扣保理
  企业将其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收债权出售给银行等金融机构,根据企业、债务人及银行等金融机构之间的协议,在所售应收债权到期无法收回时,银行等金融机构不能够向出售应收债权的企业进行追偿的,企业应将所售应收债权予以转销,结转计提的相关坏账准备,确认按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让、现金折扣等,确认出售损益。
  借:银行存款保理实收额
  坏账准备保理应收账款计提的坏账准备
  贷:应收账款账面值
  差值计入管理费用。
  (三)应收账款到期保理
  如果保理商不提供预付账款融资,而是在赊销到期时才支付,则为到期保理,届时不管货款是否收到,保理商都必须支付货款。
  由于到期保理实质上转移了应收账款的风险与收益,企业应确认保理损益。对于未来应向银行收取的保理款,笔者以为应单设科目或在“其他应收款”下设二级“保理款”进行核算。
  借:其他应收款———保理款应收保理款
  坏账准备保理应收账款已计提的坏账准备
  贷:应收账款应收账款账面值
  差值计入管理费用。
  四、保理种类的选择
  无追索权的保理适合销售企业对买方的信誉不是很了解,或者是面对信誉较差的客户,但是,保理商也会就保理业务的风险来收取保理费用,所以企业应充分考虑成本和收益;相反,有追索权保理对销售企业来说风险转移的力度不明显,但是,成本相对较低。折扣保理比较适合于资金不是很宽余、资金周转速度快的企业。将应收账款实行折扣保理,可以提前获得现金,以投入新一轮的生产。但这种保理所付出的代价相当的高,也需企业权衡风险和收益,使风险和收益相匹配。
  总之,企业在经营过程中,制定正确政策,采取切实可行的措施,加强对应收账款的管理,就可以扩大销售,增强竞争力,实现求得最大利润的管理目标。
  
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