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应收账款保理业务及账务处理

发表于 2015-4-17 11:03:16 查看:5107 回复:0
    应收账款保理业务及账务处理
  韩国薇
  
    保理业务是指企业把由于赊销而形成的应收账款有条件地转让给银行,银行为企业提供资金,并负责管理、催收应收账款和坏账业务,企业可借此机会收回账款,加快资金周转。
  保理业务在国外已被广泛使用。据统计,2001年全球保理业务量已达到了7200亿欧元。在西欧和亚太地区的经济发达国家和地区,该项业务发展尤为迅猛。虽然保理业务在我国才刚刚起步,但也由1996年的1200万美元上升到12亿美元。
  一、保理业务的基本分类
  在现实运作中,保理业务有不同的操作方式,因而有多种类型。按照风险承担方式,保理可以分为如下几种:
  1,有追索权的保理业务和无追索权的保理
  如果按照保理商是否有追索权来划分,保理可以分为有追索权的保理和无追索权的保理。如果保理商对毫无争议的已核准的应收账款提供坏账担保,则称为无追索权保理,此时保理商必须为每个买方客户确定赊销额,以区分已核准与未核准应收账款,此类保理业务较常见。另一类是有追索权保理,此时保理商不负责审核买方资信,不确定赊销额度,也不提供坏账担保,仅提供贸易融资、账户管理及债款回收等服务。如果出现坏账,无论其原因如何,保理商都有权向供货商追索预付款。
  2,明保理和暗保理
  按保理商是否将保理业务通知买方来划分,保理可以分为明保理和暗保理。暗保理即供货商为了避免让对方知道自己因流动资金不足而转让应收账款,并不将保理商的参与通知给买方,贷款到期时仍由供货商出面催款,再向保理商偿还预付款。
  在实际操作中国内银行一般只接受有追索权的明保理。
  3,折扣保理和到期保理
  如果保理商提供预付款融资,则为融资保理,又称为折扣保理。因为供货商将发票交给保理商时,只要在信用销售额度内的已核准应收账款,保理商立即支付不超过发票金额80%的现款,余额待收妥后结清,如果保理商不提供预付账款融资,而是在赊销到期时才支付,则为到期保理,届时不管货款是否收到,保理商都必须支付货款。
  二、保理业务在企业应收账款管理中的作用
  保理业务是一种集融资、结算、账务管理和风险担保于一体的综合性服务业务,对于销售企业来说,它能使供应企业免除应收账款管理的有关工作,提高企业的竞争力。
  1,充分利用应收账款进行融资
  企业可以通过自有资金和银行贷款来保证资金顺利的运转,但是对于那些规模小,销售业务少的公司来说。向银行贷款将会受到很大限制,而自身的原始积累又不能支撑企业的高速发展,通过保理业务进行融资可能是企业最为明智的选择。保理商可以通过管理企业应收账款,预先付给企业资金,支持企业的发展。
  2,完善销售渠道,提高销售能力
  推行保理业务是市场分工思想的运用。面对市场的激烈竞争,企业把应收账款让与专门的保理商进行管理,可以使企业从应收账款的管理之中解脱出来,但是企业并没有完全脱离销售商,而是利用保理商的专业知识、专业技能和信息,建立企业的销售客户体系,完善企业的销售渠道,提高企业的销售能力。
  3,提高收款能力和收款的及时性
  由专业的保理公司对企业应收账款进行管理,企业可以减少对应收账款管理上的负担;同时,保理公司有专业技术人员和完善的业务机制,会详细地对销售客户的信用状况进行调查,建立一套有效的收款政策,保证账款及时收回。
  9,避免坏账损失
  应收账款相关管理的业务由专门的保理公司去做,可以从很大程度上降低坏账的可能性,有效地控制风险,加速资金的周转。
  三、有追索权保理的会计处理
  有追索权保理是指出售方企业应承担向购买者即金融机构偿付的责任,在已让售应收账款上发生的任何坏账损失,均应由让售方企业承担。由于金融机构对无法偿付的应收账款具有追索权,对于这类保理业务,根据其性质不同也有两种不同的会计处理方法:一是按销售业务处理,即在交易发生时注销应收账款,同时将金融机构收取的手续费确认为当期费用;二是按借款业务处理,即在交易发生时不注销应收账款,而是增加一个负债类账户,一般记入其他应付款或应付票据,金融机构收取的手续费作为融资成本,需要在应收账款持有期内摊销。假设出售的应收账款有追索权,分别按销售业务和借款业务进行会计处理如下:
  某企业于1003年1月1日将500000元的应收账款以有追索权方式出售给当地某家工商银行,该工商银行按应收账款面值的4%收取手续费,并按应收账款面值的5%预留账款,以备抵可能发生的销售折扣、折让或退回;2003年5月10日,该工商银行实收账款480000元,发生销售折扣、折让和销售退回17550元(含税金额,增值税率为17%),实际发生坏账损失2450元;2003年6月1日该企业与工商银行进行最后结算。根据上述资料,该企业会计处理如下:
  1,按销售业务处理
  (1)2003年1月1日出售应收账款时,会计分录;
  借:银行存款      455000
      其他应收款     25000
      财务费用      20000
      贷:应收账款  500000
  (2)2003年1月1日按应收账款账面价值的5‰计提坏账准备2500元(500000X5‰)时,由于应收账款在出售时即已注销,因此可直接冲减“其他应收款”账户,即:
  借:管理费用     2500
  贷:其他应收款   2500
  (3)2003年5月10日收到款项,实际发生销售折扣、折让和销售退回时,会计分录;
  借:主营业务收入                 15000
  应交税金!应交增值税(销项税额)   2550
  贷:其他应收款                   17550
  冲销多计提的坏账准备50元(2500-2450)
  时:
     借:其他应收款   50
     贷:管理费用     50
  (4)2003年6月1日与工商银行进行最后结算时:
  借:银行存款    5000(25000-17550-2450)
  贷:其他应收款   5000
  2,按借款业务处理
  (1)2003年1月1日,出售应收账款获得出售款时:
  借:银行存款     455000
     其他应收款    25000
      待摊费用     20000
  贷:其他应付款   500000
  (2)2003年1月1日计提坏账准备2500元,由于应收账款没有注销,应先贷记“坏账准备B账户,待实际发生坏账损失时再予以注销,即:
  借:管理费用   2500
  贷:坏账准备   2500
  (3)1—5月份摊销手续费时:
  借:财务费用   4000
  贷:待摊费用   4000
  (4)2003年5月10日收到款项,发生销售折扣、折让和退回时,会计分录同前,实际发生坏账损失时:
  借:坏账准备   2450
     贷:其他应收款   2450
  冲销多计提的坏账准备50元时:
  借:坏账准备  50
     贷:管理费用  50
  注销应收账款时:
  借:其他应付款   500000
     贷:应收账款   500000
  (5)2003年6月1日与工商银行进行最后结算时,会计分录;
  借:银行存款   7450
     贷:其他应收款   7450
  以上两种方法进行的会计处理,都假设到期欠款客户能及时付款,若到期欠款客户不能及时付款时,出售方企业应承担连带责任,负责付款,此时,应进行相应的会计处理。在上例中,按销售业务处理,到期欠款客户不能支付款项,若出售方企业存款账户有足够的款项,金融机构可直接扣除,则:
  借:应收账款   500000
      贷:银行存款   475000
        其他应收款   25000
  当出售方企业存款账户余额不足,不能用货币资金支付时,应作逾期贷款处理,则:
  借:应收账款    500000
     贷:短期借款    475000
         其他应收款   25000
  同理,在上例中,按借款业务处理,若到期欠款客户不能及时付款时,金融机构直接扣款时:
  借:其他应付款500000
  贷:银行存款475000
  其他应收款25000
  当出售方企业存款账户余额不足,金融机构无法直接扣款时,也应作逾期贷款处理,则:
  借:其他应付款   500000
     贷:短期借款   475000
        其他应收款   25000
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