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应收账款保理中销售折扣、折让、退回的会计处理

发表于 2015-4-17 11:09:06 查看:735 回复:0
       应收账款保理中销售折扣、折让、退回的会计处理
       西南财经大学 林祥友 杨振
  一、对应收账款保理业务进行具有会计核算意义的两个维度的交叉分类
  从保理业务的准确界定和实际运作分析,应收账款保理业务可以分解为企业融资业务和银行中间业务。进一步从企业融资业务角度,以保理商是否向销售商提供预付款融资为标准将应收账款保理业务分为折扣保理和到期保理。折扣保理是销售商将应收账款债权转让并将发票交给保理商后,在应收账款信用额度以内核准,保理商通常向销售商支付发票金额80%的货币资金,其余20%的应收账款余额等保理商向购货商全部收回后,再向销售商结清。到期保理是保理商在应收账款保理业务发生时,不向销售商提供任何预付账款融资,而是在应收账款到期或保理商实际收到应收账款时才向销售商支付全额的应收账款。
  另一方面,从银行中间业务角度,以保理商是否对销售商拥有应收账款的追索权为标准将应收账款保理业务分为有追索权保理和无追索权保理。有追索权保理是保理商凭取得的应收账款债权向销售商融通资金后,如果购货商拒绝付款或无力付款,保理商有权向销售商要求偿还资金。无追索权保理是保理商凭取得的应收账款债权向销售商融通资金后,即放弃向销售商追索的权利,保理商独自承担购货商拒绝付款或无力付款的风险。
  对应收账款保理进行以上两个维度的划分,使其存在四种交叉组合的保理类型,即有追索权折扣保理、有追索权到期保理、无追索权折扣保理、无追索权到期保理。对应收账款保理业务进行企业融资业务和银行中间业务两个维度的划分,其会计核算意义在于:其一,折扣保理和到期保理涉及到保理商是否向销售商进行预付款融资,销售商是分次确认应收账款还是一次确认应收账款的实际收回,保理商对销售商的“其他应付款——销售商”记录是应收账款的20%还是100%,销售折扣、折让、退回是在应收账款总额的20%还是100%的范围内冲销。其二,有追索权保理和无追索权保理涉及应收账款的收回是在保理商实际收到货款时确认还是在办理保理手续时确认,销售商从保理商取得预付款融资时是相当于从保理商处取得一笔短期借款还是直接冲减应收账款,进行应收账款的注销,保理商在购货商拒绝付款或无力付款时是向销售商售回还是确认保理资产的财产损失,销售折扣、折让、退回发生时是由销售商还是由保理商来进行相应的冲销。可见,进行交叉分类后,就能够对保理业务应收账款收回的确认时间和确认方式有一个系统的安排,同时对销售折扣、折让、退回时的会计主体和处理方式有了明确的界定,换句话说,这种交叉分类而成的四种保理组合类型能够明确分辨由谁、在何时、以什么方式进行销售折扣、折让、退回的会计处理。
  二、四类应收账款保理的经济业务性质分析及其销售折扣、折让、退回的会计处理
  1、有追索权折扣保理的业务性质分析及其销售折扣、折让、退回的会计处理。这类保理业务保理商向销售商提供了预付款融资,但不承担应收账款到期无法收回的风险,遭遇购货商拒绝付款或无力付款时,可以向销售商追索应收账款。销售商的应收账款的坏账损失风险并没有真正转移,销售商相当于以应收账款债权质押向保理商取得一笔短期银行借款融资。可见,在此种情况下,发生了销售折扣、折让、退回时,应该由销售商在应收账款总额的20%的范围内进行相应的冲销“其他应收款——保理商”;超出应收账款总额20%的,应该冲销“应收账款——购货商”(假定保理商向销售商提供了占应收账款总额80%的预付款融资)。
  2、有追索权到期保理的业务性质分析及其销售折扣、折让、退回的会计处理。这类保理业务保理商未向销售商提供预付款融资,且不承担应收账款到期无法收回的风险。销售商没有取得银行预付款融资,应收账款的坏账损失风险也没有真正转移,相当于销售商付费委托保理商为其催收应收账款。此种情况下,发生了销售折扣、折让、退回时,应该在应收账款总额的100%范围之内冲销“其他应收款——保理商”。
  3、无追索权折扣保理的业务性质分析及其销售折扣、折让、退回的会计处理。这类保理业务保理商向销售商提供了预付款融资,并要承担应收账款到期无法收回的风险,遭遇购货商拒绝付款或无力付款时,保理商确认保理资产的财产损失。销售商取得了保理商提供的预付款融资,而且应收账款的坏账损失的风险全部转移给保理商。可以分两次确认应收账款的收回,即一次是在销售商取得保理商的预付款融资时,另一次是保理商收到应收账款向销售商补足其余部分时,相当于应收账款债权的一次转让出售,分两次收款。此种情况下,发生销售折扣、折让、退回时,应该由保理商在应收账款总额20%的范围内冲销“保理资产——应收账款资产”和“其他应付款——销售商”;超出应收账款总额20%以外部分,冲销“保理资产——应收账款资产”并从销售商处取得银行存款的退回(假定保理商向销售商提供了占应收账款总额80%的预付款融资)。
  3、无追索权到期保理的业务性质分析及其销售折扣、折让、退回的会计处理。保理商未向销售商提供预付款融资,并要承担应收账款到期无法收回的风险,遭遇购货商拒绝付款或无力付款时,保理商确认保理资产的财产损失。销售商没有取得保理商提供的预付款融资,但应收账款的坏账损失的风险全部转移给保理商,销售商一次确认应收账款的收回,相当于应收账款债权在办理保理时一次转让出售,在应收账款到期时一次收款。此种情况下,发生销售折扣、折让、退回时,应由保理商在应收账款总额100%的范围内冲销“保理资产——应收账款资产”和“其他应付款——销售商”。
  
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